El Procedimiento de Auditoría constituye el protocolo a seguir en el desarrollo del examen, previamente planeado y estructurado para adaptarse a las circunstancias particulares. Esta planificación debe ser flexible, concisa y clara, ajustándose a las condiciones de cada auditoría.
El Programa de Auditoría, en su esencia, es la hoja de ruta diseñada por el auditor, anticipando las labores a llevar a cabo en cada servicio profesional para asegurar el cumplimiento de objetivos dentro de los marcos contables y de auditoría establecidos.
El concepto de Programa de Auditoría representa el objetivo deseado, el camino trazado conforme a los principios y reglas de la auditoría.
Dicho programa equivale a una guía estratégica, delineando las fases a transitar, los métodos a emplear. En esencia, se asemeja a un cuadro de previsión, donde los acontecimientos futuros son anticipados con cierta precisión basada en la comprensión de los mismos.
La elaboración del plan o programa de Auditoría, según opinión de los Contadores Públicos Colegiados con especialización en auditoría, debe ser adaptado a cada caso único, dado que no hay dos auditorías idénticas. Por ende, se requiere conceder a cada Programa de Auditoría el margen de autonomía necesario.
La confección del programa de Auditoría debe considerar:
- Las pautas de la Auditoría.
- Las Técnicas de Auditoría.
- Las experiencias previas.
- Los análisis preliminares.
- Las lecciones de terceros.
La ausencia de un patrón universal para crear el plan o programa de Auditoría no excluye la existencia de normas generales que aplican a todos los casos, sentando las bases de la técnica de auditoría en un determinado sector.
Cabe destacar que el programa de Auditoría es una brújula segura, proporcionando orientación y asegurando la ejecución profesional de los trabajos en sincronía con su desarrollo.
Un programa de Auditoría representa una estrategia lógica de evaluación. Además de actuar como una hoja de ruta durante el curso de la Auditoría, el programa anticipadamente elaborado también sirve como lista de verificación a medida que avanza la auditoría y se finalizan sus etapas sucesivas.
El programa de Auditoría debe ser sometido a revisiones periódicas para adaptarse a los cambios en las operaciones del cliente y las modificaciones en los principios, normas y procedimientos de auditoría.
Cuando se concibe un programa de Auditoría, el Auditor debe aprovechar su experiencia profesional, conocimientos y criterio para planificar de manera efectiva.
RASGOS DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA
La elaboración del programa de Auditoría engloba todas las acciones durante el proceso de auditoría, lo que exige un enfoque mental disciplinado y habilidades profesionales notables.
La flexibilidad del programa de Auditoría sugiere evitar minucias excesivas y favorecer planes más generales, dejando aspectos particulares para ser abordados por los encargados en cada ocasión. Además de cada plan, se debe crear un calendario con los responsables de su ejecución.
Algunas características esenciales del programa de Auditoría son:
- Debe ser claro y comprensible.
CONTENIDO ABORDADO EN LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA
El programa de Auditoría secuencia lógicamente las instrucciones para los auditores o personal involucrado, delineando los procedimientos a emplear en la evaluación.
En términos generales, el programa de Auditoría abarca procedimientos específicos para verificar activos, pasivos y resultados, siguiendo el orden en que aparecen en los estados financieros de la empresa.
El propósito fundamental del programa de Auditoría es orientar los procedimientos en el curso de la auditoría y servir como registro y comprobante de las etapas. La flexibilidad es crucial para adaptarse a las transformaciones que surgen durante la auditoría.
El programa de Auditoría detalla los procedimientos de auditoría a utilizar, su extensión y momento de implementación. Ocasionalmente, se pueden añadir explicaciones o detalles para clarificar aspectos específicos.
Se pueden clasificar los programas de Auditoría en generales y detallados según el grado de detalle que contengan. Los generales abarcan técnicas de manera genérica y objetivos a lograr, destinados a líderes de los equipos. Los detallados describen minuciosamente cómo aplicar procedimientos y están dirigidos a los miembros del equipo de auditoría.
Las ventajas de un programa de Auditoría bien construido son múltiples:
- Asigna responsabilidades de manera efectiva.
OBLIGACIONES DEL PROCESO DE AUDITORIA
La elaboración del programa de Auditoría reviste tanta importancia como el informe final. Es esencial que el programa sea creado por el auditor líder, basado en experiencias previas y tomando en cuenta leyes, principios y técnicas específicas.
Los socios y supervisores deben revisar y evaluar la eficiencia del programa de Auditoría. Sin embargo, la responsabilidad de la elaboración y ejecución recae en el auditor líder, quien debe ajustar el programa según las circunstancias cambiantes y evaluar su eficacia de manera constante.
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