Una estimación contable se refiere a una cifra de valor monetario que se encuentra sujeta a cierta imprecisión en su medición, de acuerdo con el marco de información financiera aplicable. Esta imprecisión conlleva a una incertidumbre en la determinación de dicho valor.
Dentro del proceso de preparación de información contable y presentación de informes financieros, los directivos llevan a cabo diversas estimaciones contables que se ven afectadas por la incertidumbre en su cálculo. Estas entradas contables se basan en la información disponible y en el juicio de los directivos, incluso en ocasiones con la consulta de expertos. La naturaleza de estas estimaciones, su complejidad y su subjetividad influyen en la posibilidad de que se presenten inexactitudes materiales en las afirmaciones relacionadas con estas estimaciones contables.
Para asegurar una supervisión efectiva del proceso de informes financieros, los miembros del comité de auditoría deben tener un conocimiento adecuado de los siguientes aspectos:
- La entidad y su contexto, que incluye los sistemas internos de control contable.
- Los requisitos del marco de información financiera aplicable, especialmente en lo que respecta a las estimaciones contables, incluyendo los criterios de reconocimiento, bases de medición y requisitos de presentación y divulgación.
- Factores normativos pertinentes.
- La naturaleza de las estimaciones contables y la información que debe ser divulgada.
- Cómo la administración identifica la necesidad de habilidades o conocimientos especializados y cómo se emplean expertos.
- Cómo se reconocen y manejan los riesgos asociados con las estimaciones contables en el proceso de evaluación de riesgos de la entidad.
- Cómo ciertos saldos o transacciones significativas en los estados financieros generan estimaciones contables.
- Cómo se revisan los resultados de estimaciones contables anteriores y cómo se responden a dichos resultados.
El comité debe poner especial énfasis en:
- Identificar los métodos, suposiciones, fuentes de datos relevantes y elecciones hechas por la administración.
- Evaluar el nivel de incertidumbre en la estimación y el rango de posibles resultados.
- Revisar los datos utilizados o seleccionados para realizar la estimación.
El grado de participación del comité de auditoría dependerá de la susceptibilidad a errores materiales debido a sesgos de la dirección o fraude, así como de la incertidumbre o complejidad de las estimaciones.
Adquirir este entendimiento requiere una interacción activa con expertos financieros dentro del comité de auditoría y también implica solicitar informes de las primeras y segundas líneas de defensa del control interno contable.
Para supervisar adecuadamente las políticas contables, es esencial dialogar con los auditores internos (la tercera línea de defensa) acerca de su percepción de los riesgos asociados con las estimaciones contables y cómo estos aspectos están abordados en el plan de auditoría. Esto incluye cuestiones como si el equipo de auditoría posee la competencia necesaria para llevar a cabo el compromiso, si el tiempo asignado es razonable, si se necesita presupuesto para contratar expertos y si la posibilidad de sesgo por parte de la dirección demanda reuniones sin la presencia de los gerentes.
El comité de auditoría debe también sostener reuniones con los auditores externos para entender su plan de trabajo, incluyendo cómo abordarán las estimaciones contables.
La comunicación con los auditores internos y externos debe ser abierta, transparente y bidireccional, lo cual contribuirá a una mejora continua en la supervisión del proceso contable a cargo del comité de auditoría.
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