Los procedimientos analíticos sustantivos engloban técnicas empleadas por los auditores para evaluar la validez de cuentas, implicando la comparación entre registros contables y las expectativas del auditor.
Estos métodos se aplican tanto para valorar cuentas en balance como aquellas en el estado de resultados. La ejecución de procedimientos analíticos sustantivos debe preceder a las pruebas de detalle, ya que sus resultados determinan la extensión necesaria de estas pruebas.
En este artículo, exploraremos dos de los procedimientos analíticos sustantivos de mayor recurrencia:
- Análisis de Tendencias
El análisis de tendencias involucra la revisión de cómo una cuenta específica en los estados financieros se comporta a lo largo de un periodo, con el propósito de identificar variaciones notables. Por lo general, estas tendencias se comparan con periodos anteriores para detectar cambios significativos.
Un ejemplo de esto sería evaluar los gastos de personal, donde el auditor analiza la evolución mensual de los gastos de personal durante el año bajo auditoría y la compara con el mismo periodo del año previo.
El análisis de tendencias también puede examinar las relaciones entre cuentas interrelacionadas. Por ejemplo, las ventas mensuales están directamente conectadas con los costos de ventas. Dado este vínculo, se podría analizar el comportamiento mensual de las ventas en relación con los costos de ventas.
El uso de gráficos en estos análisis resulta recomendable, ya que simplifica la detección de variaciones significativas por parte del auditor. Para que el análisis de tendencias sea eficaz, el auditor debe poseer conocimiento previo del cliente, lo que le permite formar expectativas. Este conocimiento suele adquirirse durante la etapa de planificación de la auditoría y permite al auditor anticipar cambios sustanciales que se reflejarán en los estados financieros.
- Pruebas de Razonabilidad
Las pruebas de razonabilidad implican cálculos realizados con el fin de estimar el valor de una cuenta. Estos cálculos incorporan datos operativos y/o financieros. A modo de ejemplo, en una compañía que vende un único producto por kilogramo, el auditor podría estimar las ventas multiplicando el total de kilogramos vendidos durante el año por un precio promedio por kilogramo.
Aunque estos cálculos ocasionalmente pueden volverse intrincados, el conocimiento de los factores que impactan las cuentas es crucial para el éxito de estos procedimientos. Con dicho entendimiento, el auditor puede diseñar pruebas que aseguren su efectividad.
Las pruebas de razonabilidad pueden reducir la necesidad de pruebas detalladas, que consumen más tiempo, en situaciones donde no se confía en los controles o cuando no se realizan pruebas de control. No obstante, es vital destacar que estos cálculos deben basarse en información fiable, independiente y verificable, lo que proporciona al auditor evidencia adecuada y suficiente.
- Información Fiable: Se evalúa la confiabilidad de la información subyacente al cálculo, tanto financiera como no financiera.
- Información Independiente: Preferiblemente, los datos utilizados para el cálculo provienen de áreas distintas a la contabilidad.
- Información Verificable: La información usada debe ser fácilmente comprobable por individuos ajenos a los que realizaron el cálculo.
Los procedimientos analíticos sustantivos suelen seguir siete pasos:
- Establecer los Objetivos de la Prueba
- Seleccionar la Información Relevante según la cuenta a examinar.
- Definir la Diferencia Aceptable entre el cálculo y el registro contable.
- Ejecutar los Procedimientos para Establecer la Expectativa del auditor.
- Comparar la Expectativa con el Registro Contable.
- Solicitar Explicaciones para Diferencias Significativas.
- Determinar Diferencias de Auditoría o procedimientos de detalle adicionales si son necesarios.
En conclusion, los procedimientos analíticos sustantivos constituyen un conjunto de técnicas esenciales empleadas por los auditores para evaluar la validez de cuentas en los estados financieros. Estas técnicas, que involucran la comparación entre registros contables y las expectativas del auditor, son aplicadas tanto en el balance como en el estado de resultados.
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